Как определить срок полезного использования нежилого здания

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как определить срок полезного использования нежилого здания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.

Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:

1. СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
   • как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
   • какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
   • какая степень износа допустима;
   • есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
   

   Срок полезного использования зданий и сооружений

   В виду того, что здания и сооружения являются объектами фундаментальными – они отличаются достаточно длительными сроками полезного использования.

   Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования для зданий и сооружений организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь п. 9 ФСБУ 6/2020.

   При принятии решения учитывается:

   • период эксплуатации с учетом производительности и мощности, а также ограничений или намерений собственников;
   • физический износ с учетом режима эксплуатации или количества смен, графика плановых профилактик и ремонтов, влияния внешних факторов, в том числе агрессивной среды;
   • моральный износ с учетом изменений производственного процесса, рыночной обстановки и спроса на продукцию, производимую с использованием данного оборудования;
   • график обновления основного фонда, планы по модернизации и реконструкции и иному техническому перевооружению;
   • нормативно-правовые и иные ограничения использования объекта.

   Чем обусловлены противоположные мнения судов?

   В первом из названных постановлений АС СЗО рассматривался спор в отношении зданий ТЭЦ, лесопильного цеха и цеха по производству древесных гранул. Все здания состояли из цельнометаллического каркаса с легкими ограждающими конструкциями стен и кровли из трехслойных сэндвич-панелей. Каркас зданий располагался на фундаменте (столбчатый из монолитного железобетона на свайном основании, сплошная монолитная железобетонная плита на свайном основании). Отменяя доначисления, судьи учитывали заключение эксперта и данные завода-изготовителя, в техническом каталоге которого было указано, что срок службы панелей составляет 20 лет со дня производства.

   Второе дело в том же округе касалось зданий АЗС, представляющих собой быстровозводимые здания блочного типа из блоков-модулей полной заводской готовности (от 3 до 7 блоков-модулей в здании), оснащенные необходимыми инженерными системами, коммуникациями и оборудованием, имеющие законченный цикл внутренних отделочных работ. Сборка зданий блочно-модульного типа (включая установку дверей, окон, монтаж всех внутренних инженерных сетей: электроснабжение, вентиляция, кондиционирование, освещение, водоснабжение, канализация) производится в цехах завода-изготовителя. Собранные в заводских условиях здания монтируют на имеющийся фундамент (монолитная железобетонная плита) и скрепляют между собой болтовым соединением. Здания являются быстровозводимыми, монтируются от 3 до 7 календарных дней.

   Мнение о правомерности отнесения зданий к седьмой группе высказал эксперт.

   Обратите внимание:

   Арбитры отметили: наличие сварных швов, как и наличие или отсутствие фундамента, не влияет на отнесение зданий к той или иной амортизационной группе. Доводы инспекции о том, что фундамент – часть каркаса здания, несостоятельны, поскольку фундамент является подземной конструкцией, предназначенной для передачи нагрузок от надземных частей здания или сооружения на грунтовое основание. Фундамент не является каркасом здания, имеет самостоятельное функциональное назначение. В Классификации основных средств № 1 в примечаниях (расшифровках) к амортизационным группам требования к наличию (отсутствию) фундамента, как и требования по креплению зданий к фундаментам, отсутствуют.

   Судьи учли, что согласно сведениям компании-производителя срок службы металлических трехслойных панелей с утеплителем из минераловатных плит не превышает 15 лет с даты их производства при условии соблюдения правил монтажа и последующей эксплуатации. В представленном в материалы дела сертификате соответствия установлен срок службы панелей от 10 до 15 лет с даты их изготовления.

   Таким образом, в обоих случаях позицию судей АС СЗО определили два обстоятельства:

   • заключение эксперта;

   • данные завода-изготовителя.

   Срок амортизации зданий

   • Стены и фундамент: 100 — 150 лет;
   • Перекрытия из различных материалов: 70 — 150 лет;
   • Лестничные конструкции: 80 — 100 лет;
   • Напольные покрытия: 80 — 100 лет;
   • Внутренние ненесущие основания: 40 — 150 лет;
   • Несущие элементы различных строительных конструкций: 100 — 150 лет;
   • Кровельные покрытия: 10 — 80 лет;
   • Дверные и оконные конструкции: 20 — 30 лет;
   • Канализационная система: 30 лет;
   • Отопительная и вентиляционная системы: 30 лет;
   • Газовые установки: 20 лет;
   • Грузовые лифты без проводника: 20 лет.
   • Сроки эксплуатации внутренней и внешней отделки сооружений:
   • Внешняя облицовка сооружений: 125 лет;
   • Отделка плиткой: 60 — 75 лет;
   • Внутренняя облицовка сооружений: 40 лет;
   • Покраска конструкций: 20 – 45 лет.
   1. Жизнеспособность – это процесс сохранения физических и иных свойств сооружений, которые определяются при создании проекта сооружения и гарантирующие его использование на протяжении всего периода эксплуатации при установленном контроле регулярном техническом обслуживании;
   2. Долговечность – это способность объектов и конструкций к выполнению установленных задач на протяжении всего времени использования;
   3. Расчетный срок службы – это определяемый строительными нормами или целями проектировки расчетный период эксплуатации объекта в зависимости от целей его возведения с установленным регулярным техническим осмотром и обслуживанием техники и отдельных функциональных элементов;
   4. Строительный объект – это объект, попадающий под категорию жилое или общественное помещение, а также служебная или инженерная постройка.

   * Приказом Росстандарта от 23. 12. 2010 № 1059-ст ГОСТ Р 54257-2010 введен в действие с 01. 09. 2011. В связи с утверждением и введением в действие ГОСТ Р 54257-2010 было прекращено применение ГОСТ 27751-88, включенного в «Перечень национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 21. 06. 2010 № 1047-р (далее — Перечень обязательного применения). При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию).

   В последующем суммы налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

   — лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;К четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др. ); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные» (Код ОКОФ 210. 00. 00. 00. 000). * Приказом Росстандарта от 23. 12. 2010 № 1059-ст ГОСТ Р 54257-2010 введен в действие с 01. 09. 2011. В связи с утверждением и введением в действие ГОСТ Р 54257-2010 было прекращено применение ГОСТ 27751-88, включенного в «Перечень национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 21. 06. 2010 № 1047-р (далее — Перечень обязательного применения). Расчетный срок службы — установленный в строительных нормах или в задании на проектирование период использования строительного объекта по назначению до капитального ремонта и (или) реконструкции с предусмотренным техническим обслуживанием. Расчетный срок службы отсчитывается от начала эксплуатации объекта или возобновления его эксплуатации после капитального ремонта или реконструкции (пункт 2. 11);

   1. Жизнеспособность – это процесс сохранения физических и иных свойств сооружений, которые определяются при создании проекта сооружения и гарантирующие его использование на протяжении всего периода эксплуатации при установленном контроле регулярном техническом обслуживании;
   2. Долговечность – это способность объектов и конструкций к выполнению установленных задач на протяжении всего времени использования;
   3. Расчетный срок службы – это определяемый строительными нормами или целями проектировки расчетный период эксплуатации объекта в зависимости от целей его возведения с установленным регулярным техническим осмотром и обслуживанием техники и отдельных функциональных элементов;
   4. Строительный объект – это объект, попадающий под категорию жилое или общественное помещение, а также служебная или инженерная постройка.

   Методика расчета в налоговом учете

   В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.
   Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

   В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

   Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

   Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

   Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

   Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

   Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

   Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

   Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

   Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

   • срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

   • ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него.

   Методика расчета в налоговом учете

   В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.

   Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

   В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

   Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

   Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

   Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

   Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

   В налоговом учете существует только 2 способа расчета амортизации:

   1. Линейный — калькулятор расчета линейным способом;
   2. Нелинейный ускоренный.

   Для зданий, сооружение можно выбрать только линейный метод расчета, при котором амортизационные отчисления рассчитываются равномерно.

   Порядок расчета линейным способом описан выше, он аналогичен установленному для бухгалтерского учета.

   

   Чем обусловлены противоположные мнения судов?

   В первом из названных постановлений АС СЗО рассматривался спор в отношении зданий ТЭЦ, лесопильного цеха и цеха по производству древесных гранул. Все здания состояли из цельнометаллического каркаса с легкими ограждающими конструкциями стен и кровли из трехслойных сэндвич-панелей. Каркас зданий располагался на фундаменте (столбчатый из монолитного железобетона на свайном основании, сплошная монолитная железобетонная плита на свайном основании). Отменяя доначисления, судьи учитывали заключение эксперта и данные завода-изготовителя, в техническом каталоге которого было указано, что срок службы панелей составляет 20 лет со дня производства.

   Второе дело в том же округе касалось зданий АЗС, представляющих собой быстровозводимые здания блочного типа из блоков-модулей полной заводской готовности (от 3 до 7 блоков-модулей в здании), оснащенные необходимыми инженерными системами, коммуникациями и оборудованием, имеющие законченный цикл внутренних отделочных работ. Сборка зданий блочно-модульного типа (включая установку дверей, окон, монтаж всех внутренних инженерных сетей: электроснабжение, вентиляция, кондиционирование, освещение, водоснабжение, канализация) производится в цехах завода-изготовителя. Собранные в заводских условиях здания монтируют на имеющийся фундамент (монолитная железобетонная плита) и скрепляют между собой болтовым соединением. Здания являются быстровозводимыми, монтируются от 3 до 7 календарных дней.

   Мнение о правомерности отнесения зданий к седьмой группе высказал эксперт.

   Судьи учли, что согласно сведениям компании-производителя срок службы металлических трехслойных панелей с утеплителем из минераловатных плит не превышает 15 лет с даты их производства при условии соблюдения правил монтажа и последующей эксплуатации. В представленном в материалы дела сертификате соответствия установлен срок службы панелей от 10 до 15 лет с даты их изготовления.

   Таким образом, в обоих случаях позицию судей АС СЗО определили два обстоятельства:

   • заключение эксперта;

   • данные завода-изготовителя.

   Арбитры признали обоснованным отнесение налогоплательщиками спорных зданий (производственных цехов, ТЭЦ, АЗС) к седьмой амортизационной группе («здания, кроме вошедших в другие группы, а именно: здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные») со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

   В деле № А79-6562/2018, которое дошло до Верховного Суда, фигурировало здание производственного цеха (переменная этажность: 1, 2 этажа), имеющее следующие конструктивные характеристики: монолитный фундамент, металлический каркас, стены из крупных панелей (цокольных железобетонных) и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов, перегородки – кирпичные, перекрытия междуэтажные – монолитные, кровля – из профнастила, полы – бетонные.

   Налогоплательщик представил заключение эксперта, который определил срок использования равным 15 годам – по наименьшему сроку службы кровельных сэндвич-панелей. Также организация ссылалась на следующее. Во-первых, долговечность деревянных зданий со стенами из бревна или бруса превышает долговечность каркасных зданий из легких наружных металлических панелей. Во-вторых, срок службы панелей типа «сэндвич» в разы уступает таким материалам, как кирпич и бетон (относятся к долговечным). В связи с этим кирпичные здания и здания, выполненные из сэндвич-панелей, должны относиться к разным амортизационным группам.

   Срок полезного использования зданий в налоговом учете

   Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.

   Срок амортизации представляет собой количество лет эксплуатации объекта. Определение этого срока зависит от огромного количества факторов, которые способствуют износу здания или помещения, по этой причине нормативные значения являются приближенными.

   Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.

   Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:

   1. Сроки службы конструктивных элементов здания:
      • паркетные полы – 50 лет;
      • кровля из керамики – 80 лет;
      • бетонный фундамент – 125 лет;
      • деревянные перекрытия – 60 лет;
      • кирпичные стены – 125 лет и т.д.
   2. Как эксплуатируют объект, поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:
      • хорошее (износ менее 10%);
      • вполне удовлетворительное (11-20%);
      • удовлетворительное (21-30%);
      • не в полнее удовлетворительное (31-40%);
      • неудовлетворительное (41-60%);
      • ветхое (61-80%);
      • негодное (износ более 80%).

   Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.

   Амортизационные группы недвижимого имущества – таблица

   В таблицу собраны объекты недвижимости в разрезе их отнесения к различным амортизационным группам для целей налогового учета.

   Таблица:

   Амортизационная группа	Срок полезного использования, л	Наименование недвижимого имущества
   4	5-7	Нежилые здания из пленочных материалов, передвижные сооружения, киоски металлические, из стеклопластика, деревянные, из прессованных плит
   5	7-10	Нежилые сборные и передвижные здания
   6	10-15	Облегченные жилые здания, в том числе каркасно-камышитовые
   7	15-20	Нежилые здания (деревянные и деревометаллические, щитовые и каркасные, панельные, сырцовые и схожие)
   8	20-25	Нежилые бескаркасные здания, стены которых изготовлены из облегченной каменной кладки, с колоннами и столбами, перекрытиями из металла, железобетона, кирпича, дерева. Также сюда относятся деревянные сооружения из бруса и бревен.
   9	25-30	Склады для фруктов, овощей из камня, а также с колоннами из кирпича, железобетона.
   10	от 30	Все прочие нежилые помещения, построенные из долговечных материалов
   		Все прочие жилые дома и помещения

   Методика расчета в налоговом учете

   В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.
   Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

   В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

   Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

   Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

   Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

   Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

   Как определить СПИ: алгоритм

   Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:

   1. Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
   2. Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
   3. Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).

   Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете

   Для определения сумы амортизации предприятие вправе пользоваться способами:

   1. Линейным.
   2. Уменьшаемого остатка.
   3. Списания на основании суммы лет СПИ.
   4. Списания стоимости исходя из физического объема продукции.

   За первым вариантом сначала следует рассчитать амортизационную норму – процент ежемесячных отчислений (На):

   На =(1/к)*100% ,

   к – месяцы полезной эксплуатации здания.

   Пример № 1. В начале 2016 г. организацией куплено здание (складское помещение) с первоначальной стоимостью 18 млн. руб. СПИ – двадцать лет.

   Каждый год нужно амортизировать 1/20 стоимости помещения.

   Амортизация:

   1. Норма:
   • за год 1/20 · 100 = 5%,
   • месячная (1/(20*12))*100%=0,041667%,
   1. Сумма:
   • за год 18 000 000 · 0,05 = 900 тыс. руб.
   • за месяц 900/12 = 75 тыс. руб.
   
   

   Похожие записи:

   • Какая из конструкций верная“ в связи с или“ всвязи с”?
   • Возмещения вреда здоровью по ОСАГО в 2024 году: максимальная сумма и изменения
   • Документы для раздела имущества между супругами: недвижимость, земля, автомобиль