Членский взнос в СРО бухгалтерский и налоговый учет
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Членский взнос в СРО бухгалтерский и налоговый учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Учет трат на страхование
Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.
Первичная документация
Избежать проблем с налоговой можно только при условии внимательного отношения к оформлению «первички». Эти документы подтверждают внесение средств и используются как материальная база для оформления проводки.
Основная сложность состоит в том, индивидуальные предприниматели или физические лица не подписывают договор при вступлении в некоммерческое объединение. Факт членства в саморегулируемой организации подтверждается свидетельством, однако в нем нет информации о сроках внесения и размерах оплаченных взносов.
Обратиться за документами с данными о суммах платежей можно в СРО. Саморегулируемая организация в ответ на обращение заинтересованного лица предоставляет счета, выставленные претендентам на участие в некоммерческом партнерстве; ксерокопии положения о размерах взносов.
Если СРО не предоставляет необходимые документы, распечатать положение о членстве или протокол собрания участников с сайта СРО можно самостоятельно. Допускается использование такой документации в качестве первичной.
Как отразить взносы в бухгалтерском учете
Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют, когда происходит вступление в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.
При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.
Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).
- Уплачиваются 1 раз, при вступлении в СРО. Если в отведенный законом срок (1 месяц), по какой-либо причине вступление в СРО откладывается, вступительный взнос подлежит возврату.
Диапазон размеров вступительных взносов: от 0 рублей до 100 000 рублей (для «крупных» СРО).
- Оптимальный размер вступительных взносов — 5000 рублей. Именно такую сумму большинство СРО устанавливают для своих вступительных взносов.
Нулевые вступительные взносы используются «новыми» СРО для того, чтобы привлекать новых участников лояльными условиями вступления.
- Размеры вступительных взносов устанавливаются ежегодным собранием членов партнерства. Поэтому, к примеру для «нулевых» взносов — через год они могут быть «заменены» на другие, возможно на «пятитысячные», стандартные в данной отрасли.
Проводки при вступлении организации в СРО
Все операции по взносам участники саморегулируемой организации обязательно фиксируют в учёте.
При вступлении участника в СРО стандартные этапы оформляют проводками:
- Д/т 76, К/т 51 — внесение взноса;
- Д/т 97, К/т 76 — сумму взноса отнесли на затраты следующего периода;
- Д/т 20 (23, 25, 26), К/т 97 — списание взноса.
Счёт 97 бухучёта используют для списания расходов в конкретный период.
Посмотрим на примере. Допустим, строительная организация «Расстройка» числится участником СРО. Периодичность по взносам — раз в квартал. Сумма взноса — 6 000 рублей.
За год компания выплатит:
- 6 000 * 4 квартала = 24 000 рублей.
Организация провела членскую выплату за 1 квартал. Оформила операции проводками:
- Д/т 76, К/т 51 — внесение взноса в сумме 6 000 рублей;
- Д/т 97, К/т 76 — отнесение взноса в сумме 6 000 рублей на затраты будущих периодов.
В последующем нужно учитывать списание издержек по взносам. Общую сумму нужно разделить на 3 квартала:
- 6 000 3 = 2 000 рублей.
В учёт все операции вносят бухгалтерскими записями:
- Д/т 26, К/т 97 — списание взноса в сумме 2 000 рублей за январь;
- Д/т 26, К/т 97 — списание взноса в сумме 2 000 рублей за февраль;
- Д/т 26, К/т 97 — списание взноса в сумме 2 000 рублей за март.
На начало следующего периода издержки по членским взносам будут целиком списаны в составе обычной деятельности.
Рассмотрим состав бухгалтерских операций в таблицах:
| Бухсчёт | Коррекционный счёт | Д/т | К/т |
|---|---|---|---|
| 97 | Нач. сальдо | ||
| 26 | 6 000 | ||
| 76.05 | 6 000 | ||
| Оборот | 6 000 | 6 000 | |
| Конеч. сальдо |
Как ведется бухучет в строительной компании
Бухучет СРО, проводки обязательны для ведения законной деятельности в строительной компании. Особенностью ведения отчетности является то, что организации сами определяют формы, которые подтверждают платежи и позволяют учитывать поступления обязательных перечислений. Документация составляется по законодательному требованию. Для подтверждения взносов в строительной компании используется положение об уплате взносов с протоколом собраний членов, счетом, выпиской из внутренней документации.
В результате, после того, как вступить в СРО важно грамотно вести бухгалтерский учет — это обязательное мероприятие по закону. Им занимается бухгалтер, отображая деятельность организации в специальных проводках. Документальная отчетность составляется по специальным правилам, утвержденным Минфином РФ. В случае нарушения норм или отсутствии сдачи отчетности, предусмотрены специальные штрафы СРО в бухучете.
Если для ведения вашей финансово-хозяйственной деятельности вносить платежи в СРО является обязательным действием, их нужно прописывать в числе расходов, направленных на производство и реализацию товаров. Соответствующее положение указывается в Налоговом Кодексе РФ (ст. 264, пункт 1, подпункт 29).
При выплате членских взносов факт наличия расходов по ним нужно всегда подтверждать документально. У вас на руках должно быть платежное поручение, предоставленные в СРО оригиналы и копии документов. Может также потребоваться при проведении проверки подтвердить, что вы являетесь членом СРО. Для этого налоговикам предоставляется официально заверенная копия выданного организации свидетельства.
Отдельно стоит помнить про механизм исчисления налога на прибыль. Минфин РФ указывает, что внесенная плата за членство не считается расходами, когда ваша компания могла бы вести деятельность и без ее внесения. При конкретизации этого положения не учитываются внутренние документы из СРО и заключенные соглашения.
При расчете бухгалтерских взносов в СРО очень легко допустить ошибку. Процесс довольно запутанный, особенно для тех специалистов, которые ранее не имели с ним дело, или для организаций, только недавно получивших членских статус.
Специалисты компании «Аллюр» готовы предоставить развернутую консультацию по всем вопросам, касающимся ведения бухгалтерского и налогового учета, а также принять эти задачи на аутсорс на разовой или регулярной основе. Чтобы получить ответы на интересующие вас вопросы, оставьте заявку на сайте или звоните нам.
Как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет взносов в СРО?
Вступление в СРО и уплата взносов осуществляются организацией для получения допуска на работы по строительству, проектированию и проведению инженерных изысканий, без которого она не может производить свою деятельность. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 264, п. 29), а также Письмом Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/292, расходы на уплату взносов и иных обязательных платежей, являющиеся необходимым условием осуществления деятельности налогоплательщика, учитываются в числе прочих расходов, понесенных в связи с производством и реализацией.
Таким образом, поскольку уплата взносов в саморегулируемую организацию является обязательной для осуществления предприятием своей деятельности, данные выплаты учитываются как прочие расходы, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.
Сроки признания указанных расходов организация вправе устанавливать самостоятельно. Вступительный и компенсационный взносы в СРО могут быть признаны единовременно, если это не повлечет за собой серьезных убытков для компании. Если же ее финансовое положение недостаточно устойчиво для единоразового учета таких расходов, то и при налогообложении, и при бухгалтерском учете организация вправе учитывать расходы постепенно, через равномерные интервалы на протяжении периода, указанного в ее учетной политике.
При этом признание расходов на выплату взносов может быть совершено не только на дату их фактической уплаты, но также раньше или позже этой даты. При признании расходов до даты их фактического совершения возникнет кредиторская задолженность, а в случае их учета после данной даты — расходы будущих периодов.При этом неважно, в какой форме уплачивается взнос в компенсационный фонд: единой суммой или по частям.
Внесение взносов обязательно для того, чтобы стать полноправным членом некоммерческого партнерства.
- В зависимости от периода оплаты они бывают:
- единовременные;
- регулярные.
- Исходя из цели подразделяются на следующие виды:
- Вступительный.
Платеж, вносимый единовременно. Его размер законодательно не урегулирован и зависит от вида деятельности СРО. Устанавливается решением органов управления компании.
В одних СРО фиксированный размер вступительного взноса. В других—дифференцированный, который зависит от объема выполненных работ, размера выручки, уровня ответственности, планируемой стоимости одного договора и др.
Как правило, СРО требуют заплатить взнос в течение 5 дней с момента приёма. А некоторые СРО — до официального признания организации членом некоммерческого партнерства.
- Ежегодный членский.
Регулярный взнос, который чаще всего вносится ежемесячно. Каждое СРО устанавливает его размер самостоятельно. С помощью членских взносов покрываются затраты СРО на текущую деятельность партнерства, в том числе на оформление документации, аренду помещений и т. д. Важно отметить, что разовая неуплата членских взносов может привести к дисциплинарной ответственности, а систематическая является основанием для исключения. Но если возникают проблемы с уплатой членских взносов, неплательщики могут погасить задолженность в течение 60 дней после получения письменного предупреждения.
Большинство СРО используют дифференцированные членские взносы, которые зависят от выручки члена, выполненных работ, планируемой стоимости одного договора и др. Но в некоторых компаниях остались фиксированные членские взносы, одинаковые для всех членов саморегулируемой организации.
- Компенсационный.
Взнос в Компенсационный фонд позволяет СРО покрывать ущерб, который могут нанести члены своим клиентам некачественной работой. Клиент может напрямую обратиться в СРО с претензией и взыскать с нее компенсацию. Сумма взноса устанавливают сами СРО.
- Целевой.
Платеж является нерегулярным, но обязательным. Размер и время внесения определяются руководством СРО. Примерами таких взносов являются целевой для Национального объединения строителей (НОСТРОЙ) или для Национального объединения изыскателей (НОПРИЗ) в зависимости от направления СРО, на обновление материально-технической базы, коллективное страхование и др.
- Вступительный.
Как отразить взносы в бухгалтерском учете
Если происходит ежемесячное списание взносов, то проводки следующие:
- дебет 76 — кредит 51: перечисление взносов;
- дебет 97 — кредит 76: отнесение сумм на расходы будущих периодов;
- дебет 20 — кредит 97: регулярное списание взносов.
Если происходит единовременное списание, то проводки уже другие:
- дебет 76 — кредит 51: оплата взносов;
- дебет 20 — кредит 76: списание взносов.
Также необходимо учитывать, что проводки различаются в зависимости от типа платежа.
Кроме того, организации следует подготовить соответствующие документальные подтверждения:
- платежные поручения о перечислении взносов в СРО;
- свидетельства о членстве;
- счета СРО;
- свидетельство о допуске к работам по строительству, проектированию, выполнению инженерных изысканий (при наличии);
- копи протоколов общего собрания членов СРО об утверждении размеров взносов.
Указанные документы необходимы для бухгалтерского и налогового учета членских взносов. Важно сохранять их при каждой оплате или восстановить в случаи утери, чтобы при необходимости подтвердить законность и целесообразность произведенных трат и избежать налоговой ответственности.
Министерство финансов рассказывает об этом подробнее в своих официальных письмах — № 03-03-06/4/75 от 10.08.2010 г. или в № 03-03-06/1/207. от 01.04.2010 г.
Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.
Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.
ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.
В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:
Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.
Платежи участников СРО: налоговый учет при упрощенной системе
Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также могут отнести взносы в СРО к затратам. Это прямо следует из подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Со страховыми платежами дело обстоит сложнее. В перечень расходов, которые разрешено учитывать при УСН, попадает только обязательная страховка (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Возникает вопрос, является ли страхование при вступлении в саморегулируемую организацию обязательным? Строго говоря, нет, ведь слово «обязательное» в названии отсутствует (в отличие, например, от ОСАГО). Но по сути, если без полиса нельзя вступить в СРО и, как следствие, нельзя заниматься определенным видом деятельности, то страхование можно расценить как обязательное.
На практике инспекторы, скорее всего, изберут формальный подход и аннулируют затраты на страховку. При этом трудно предсказать, на чью сторону встанет суд. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше заранее исключить стоимость полиса из своих расходов.
Бухгалтерский учет расходов в виде взносов Саморегулируемой организации (СРО)
В п.п. 29 ст. 264 Налогового Кодекса РФ содержится положение о том, что в случае если уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиком, то в этом случае вышеуказанные платежи учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Данное положение регламентирует также оплату взносов строительными, проектными, изыскательскими организациями при вступлении в саморегулируемую организацию и получении допуска СРО на виды работ по строительству, проектированию, инженерным изысканиям соответственно.
Следовательно, вступительный, членские взносы и взнос в компенсационный фонд при вступлении в СРО и получении допуска СРО на строительство, проектирование, инженерные изыскания учитывается в составе прочих расходов и тем самым уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку уплата вышеуказанных взносов в СРО при получении свидетельства о допуске СРО является обязательным условием для осуществления деятельности по строительству, проектированию, выполнению инженерных изысканий.
Данный вопрос разъясняется также в Письме Министерства Финансов РФ от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/292.
Бухгалтерские проводки на взносы в Саморегулируемую организацию (СРО) будут выглядеть следующим образом:
Дт 76 Кт 51 – оплата взносов СРО
Дт 97 Кт 76 – отнесение взносов СРО к расходам будущих периодов
Дт 20 Кт 97 – ежемесячное списание взносов СРО
Если списание производится единовременно, то проводки следующие:
Дт 76 Кт 51 – оплата взносов СРО
Дт 20 Кт 76 – единовременное списание взносов СРО
Документальное подтверждение расходов в виде взносов в Саморегулируемую организацию (СРО)
Расходы в бухгалтерском учете, в том числе расходы в виде взносов в саморегулируемую организацию (СРО) при получении свидетельства о допуске на строительство, проектирование, инженерные изыскания должны быть подтверждены документально.
Как отразить взносы в бухгалтерском учете
Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.
При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.
Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Пример
В январе 2012 года строительная компания вступила в саморегулируемую организацию и заплатила единовременный взнос в размере 90 000 руб., а также взнос в компенсационный фонд в размере 350 000 руб. Директор издал приказ, согласно которому данные взносы будут списаны в расходы равными частями в течение трех лет (3 года х 12 мес. = 36 мес.).
Свидетельство о вступлении в СРО получено в январе 2012 года.Начиная с января, компания стала ежемесячно перечислять регулярный взнос в сумме 6 000 руб.
В январе 2012 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 440 000 руб. (90 000 + 350 000) – перечислены деньги в СРО;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 440 000 руб. – вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд отражены как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 88 000 руб. (440 000 руб. х 20%) – отражено ОНО.